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在大(da)多(duo)數人的(de)概念里(li)：企業有收入，就應該繳(jiao)納(na)相關(guan)稅(shui)費;沒有收入則(ze)不必(bi)繳(jiao)稅(shui)。而在可再生能(neng)源領域，則(ze)存在一(yi)種(zhong)看(kan)似滑(hua)稽的(de)合(he)法現象：

可再生能(neng)源電(dian)量的補貼款已經被(bei)拖欠3年多(duo)，什么時(shi)候能(neng)拿到(dao)尚不清楚，但與補貼款相關(guan)的稅必須先繳納!即“收入，3年后(hou)甚至更久才(cai)能(neng)到(dao)賬;稅，先繳了!”這是業(ye)內的普(pu)遍現象，而且，這種情況是完全合法的。

近日(ri)，《可(ke)再生能源(yuan)電價補貼未至，稅費先(xian)繳?》報道以上這(zhe)一(yi)情況進行。為什么會發(fa)生這(zhe)一(yi)情況呢?先(xian)說一(yi)下(xia)，補貼部分是(shi)否需(xu)要(yao)繳稅。

一、補貼部分也需要繳稅

國家發改委歷次的價格文件中，風電、光伏標桿電價都是全電價含稅的。以2019年的光伏電價政策為例。Ⅰ類資源區的0.4元/kWh，是全電價含稅的，而不僅僅是脫硫煤電價部分含稅。因此，補貼部分的電價也是需要按13%繳增值稅的。

二、補貼收入要繳哪些稅?

目前，風電場、光伏行(xing)業涉(she)及的稅(shui)(shui)(shui)(shui)種包(bao)括：增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、城建稅(shui)(shui)(shui)(shui)、印花稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育附加、所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)及消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)(shui)等，其(qi)中企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)和增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)比重最高，分(fen)別為(wei)25%和13%。

1、增值稅

按(an)照(zhao)13%計征(zheng)。風(feng)電項目享受即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)(tui)50%的(de)優惠政策，光伏電站(zhan)在2018年(nian)底之前享受即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)(tui)50%的(de)優惠政策，從2019年(nian)開始(shi)全額(e)繳納(na)。

由于風電(dian)場、光伏電(dian)站都屬于初始投(tou)資(zi)(zi)高的項目，初始投(tou)資(zi)(zi)形(xing)成的進項稅抵扣，抵扣年限約4至7年(具體看(kan)項目情況(kuang))。因此，在電(dian)站建成前3年，基本上不需要(yao)繳納(na)該稅收。

2、所得稅

項目(mu)經營產生(sheng)利潤(run)，按照利潤(run)額(e)繳納所(suo)得(de)稅。目(mu)前的稅率為(wei)25%。

國家稅(shui)務總局等(deng)于(yu)2008年(nian)(nian)印(yin)發(fa)的(de)《關于(yu)公布公共(gong)基礎設(she)施項目(mu)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)優惠目(mu)錄(2008年(nian)(nian)版)的(de)通知》中，由政(zheng)府投資主管部門核準的(de)風電、太(tai)陽能(neng)發(fa)電新建項目(mu)列入“公共(gong)基礎設(she)施項目(mu)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)優惠目(mu)錄”，享受(shou)“三免三減半”稅(shui)收(shou)優惠，即符合條(tiao)件(jian)的(de)企(qi)業(ye)(ye)從取得經營收(shou)入的(de)第一年(nian)(nian)至第三年(nian)(nian)可免交(jiao)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)，第四(si)年(nian)(nian)至第六年(nian)(nian)減半征收(shou)。

3、其他稅

除了增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)、所得稅(shui)之(zhi)(zhi)外，每(mei)月按照收入金額的(de)萬分之(zhi)(zhi)三計算(suan)印花稅(shui)并繳(jiao)納;當(dang)實(shi)際繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)時，還需(xu)要(yao)在增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)繳(jiao)納金額的(de)基礎上按照12%繳(jiao)納城建稅(shui)和教育費附加。

三、補貼未到賬，為何要先繳稅?

企業人員普遍反映：

風電(dian)(dian)場或(huo)光伏電(dian)(dian)站的脫硫煤電(dian)(dian)價部分收入(ru)、補貼部分收入(ru)，都是按照權責(ze)發(fa)生制，在(zai)發(fa)電(dian)(dian)的當(dang)月(yue)確認(ren)，同時(shi)計提增值稅(shui)(shui)銷項稅(shui)(shui)額(e)。

一(yi)般增值稅(shui)按照(zhao)月度報(bao)(bao)稅(shui)，所得稅(shui)按照(zhao)季度報(bao)(bao)稅(shui)。只要財(cai)務報(bao)(bao)表上確認收(shou)入(ru)(ru)，按照(zhao)權責發生制，就要繳納相關的稅(shui)收(shou)，與實際現金收(shou)入(ru)(ru)無關。

在實(shi)際操作中，企業一般把拖欠的補貼(tie)收入(ru)(ru)記(ji)為“未開票(piao)收入(ru)(ru)”，按(an)照(zhao)金額(e)先把稅繳(jiao)了(le)，等若干(gan)年后(hou)收真正到補貼(tie)時，再按(an)實(shi)際金額(e)進行抵扣(kou)。

由于未納(na)入(ru)補(bu)(bu)貼(tie)目(mu)錄的(de)(de)項(xiang)目(mu)，主要是2016年(nian)3月份之后(hou)建設(she)的(de)(de)。項(xiang)目(mu)建成剛剛三(san)年(nian)，目(mu)前所得稅還享受“三(san)年(nian)免征(zheng)”的(de)(de)優(you)惠，增值稅還未抵(di)扣(kou)完(wan)成，大部分(fen)(fen)項(xiang)目(mu)補(bu)(bu)貼(tie)部分(fen)(fen)形成的(de)(de)稅收(shou)，還沒有實際繳(jiao)納(na)，因(yin)此(ci)對此(ci)部分(fen)(fen)稅收(shou)造(zao)成的(de)(de)補(bu)(bu)貼(tie)壓力(li)體會不深刻。一旦所得稅過(guo)了三(san)年(nian)的(de)(de)免征(zheng)期、增值稅抵(di)扣(kou)完(wan)成，企業會馬上(shang)感受提(ti)前繳(jiao)納(na)補(bu)(bu)貼(tie)部分(fen)(fen)的(de)(de)稅收(shou)造(zao)成的(de)(de)壓力(li)。

目(mu)前(qian)，部分進入前(qian)七批目(mu)錄(lu)的(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)，補(bu)(bu)貼也產生了拖欠，然而這部分項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)稅收(shou)也一直(zhi)是(shi)提前(qian)繳納的(de)(de)(de)。由于這部分項(xiang)目(mu)已經過了稅收(shou)優(you)惠期，稅收(shou)產生實際性繳納，所以(yi)“補(bu)(bu)貼拖欠，補(bu)(bu)貼稅先(xian)交”的(de)(de)(de)窘境讓很多企業叫苦不迭，尤其是(shi)西部地區的(de)(de)(de)光伏項(xiang)目(mu)。

舉個極端的(de)例子，以(yi)西藏(zang)的(de)光伏(fu)項(xiang)目為例。西藏(zang)政府發布的(de)《關于進(jin)一(yi)步(bu)規(gui)范和理順全區上網電(dian)價(jia)及銷售電(dian)價(jia)的(de)通知》(藏(zang)政發[2018]20號)，對光伏(fu)項(xiang)目的(de)基礎電(dian)價(jia)進(jin)行(xing)了調(diao)整。

西藏之前國家給予1.05元/kWh的(de)標桿電(dian)價(jia)。由于西藏政府將基礎電(dian)價(jia)降低(di)了(le)0.15元/kWh，但(dan)補貼部分不變，因此業主實際(ji)結算(suan)的(de)電(dian)價(jia)應(ying)該是(shi)0.9元/kWh;但(dan)在補貼拖欠的(de)情(qing)況(kuang)下，業主拿到手的(de)僅(jin)有(you)0.1元/kWh。

增(zeng)值稅(shui)(shui)按(an)照13%考慮，僅增(zeng)值稅(shui)(shui)一(yi)項就要(yao)繳(jiao)納0.1035元/kWh，已經高于業主實(shi)際拿到(dao)手(shou)的(de)0.1元/kWh!如果再考慮所得稅(shui)(shui)、城建(jian)稅(shui)(shui)及教育附加等，就更(geng)高了!每拿到(dao)手(shou)1毛(mao)(mao)錢(qian)的(de)收入(ru)，要(yao)交(jiao)1毛(mao)(mao)多的(de)稅(shui)(shui)，而且一(yi)切都是合(he)理合(he)法的(de)。

當然(ran)，西藏是一種特殊情況(kuang)，但青(qing)海、云南分別按照0.2277元/kWh、0.18元/kWh的(de)水(shui)電交易價格作為基(ji)礎電價結算(suan)，企業(ye)的(de)補貼一旦被拖欠，遇到的(de)情況(kuang)往往是稅后收入甚至不足以維持日常運營(ying)!

四、我們在給3年后的收入交稅!

第七批目錄納(na)入了2016年(nian)3月(yue)(yue)份之前(qian)并(bing)網的項(xiang)(xiang)目，2016年(nian)4月(yue)(yue)份并(bing)網的項(xiang)(xiang)目，補貼已(yi)經被拖欠了3年(nian)零1個月(yue)(yue);而第八批目錄什么時候發(fa)放(fang)，還是未知數(shu)。雖然(ran)補貼要(yao)被拖欠3年(nian)、4年(nian)甚(shen)至(zhi)更久，但企業仍然(ran)要(yao)依法納(na)稅。

在這個過程中(zhong)，風電企業、光(guang)伏企業，稅務部門，大家(jia)都(dou)在依法(fa)收稅、依法(fa)交稅，誰都(dou)沒(mei)有(you)錯!然而，形成的結果卻是如(ru)此(ci)滑稽!

我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)有(you)(you)水(shui)(shui)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、煤(mei)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、氣電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、核電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、風電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、光電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、生物(wu)質電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)等各種電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)形式(shi)，每種電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)的(de)(de)(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)價(jia)中都有(you)(you)一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)補(bu)貼。(詳見：煤(mei)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、水(shui)(shui)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、核電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、氣電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)的(de)(de)(de)補(bu)貼都足額到位，為啥就拖欠可(ke)(ke)再生能(neng)源?)其中，有(you)(you)比可(ke)(ke)再生能(neng)源電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)便宜的(de)(de)(de)水(shui)(shui)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、煤(mei)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)，也有(you)(you)貴的(de)(de)(de)氣電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、核電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)。然而，除(chu)了可(ke)(ke)再生能(neng)源電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)之外(wai)，其他所有(you)(you)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)形式(shi)的(de)(de)(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)價(jia)都采用了“一(yi)部(bu)制”，即全部(bu)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)價(jia)由電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)網一(yi)次性結清，只有(you)(you)可(ke)(ke)再生能(neng)源電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)采用了兩部(bu)分結算的(de)(de)(de)方式(shi)。

“一部(bu)制”的結(jie)(jie)算(suan)方式，絕對不會(hui)產(chan)生(sheng)這種“錢未收到，稅先繳納”的怪現象(xiang)!“電價分兩部(bu)分結(jie)(jie)算(suan)”加上“補貼部(bu)分被拖(tuo)欠”是目前一切問題的根(gen)源。

為(wei)什么可(ke)再生(sheng)能源電量(liang)就不能跟其他所有能源一(yi)(yi)樣，采用(yong)“一(yi)(yi)部制”的結算方式(shi)呢?

五、結語

補貼拖欠的影響到底有多大?

以光伏項(xiang)目(mu)(mu)為例，2017年并(bing)網(wang)的(de)光伏項(xiang)目(mu)(mu)，度電(dian)補貼大概(gai)是0.5元/kWh;按照1200小(xiao)時的(de)年利用小(xiao)時數考(kao)慮，1GW的(de)光伏項(xiang)目(mu)(mu)發電(dian)量為12億kWh;則拖欠(qian)一年產生的(de)補貼拖欠(qian)金額就是6億元!

對于(yu)國有(you)企(qi)業，貸款利率是(shi)基準(zhun)利率4.9%，大約1GW一年產生(sheng)2940萬的財務(wu)成(cheng)本;三(san)(san)年就(jiu)被拖欠18億(yi)，三(san)(san)年累計產生(sheng)的財務(wu)成(cheng)本就(jiu)是(shi)1.764億(yi)元(yuan)!

對于民營(ying)企業，貸(dai)款利率(lv)是(shi)大概是(shi)6%左右(you)，大約(yue)1GW一年產生3600萬的財務(wu)成(cheng)本;三(san)年就被(bei)拖欠18億(yi)，三(san)年累計產生的財務(wu)成(cheng)本就是(shi)2.16億(yi)元!

試問：中國有多少企業(ye)(ye)三年的(de)利(li)潤有2.16億!這也(ye)就是為何(he)最近民(min)營(ying)企業(ye)(ye)頻頻出售電站給國有企業(ye)(ye)的(de)根本原(yuan)因(yin)。

晶(jing)科董事長李(li)仙德的文章《華為給我們的啟示：戰略耐心(xin)(xin)》中也提到(dao)了補貼拖欠問題。補貼拖欠，已經成(cheng)為所有可再生能(neng)源企業心(xin)(xin)中的痛!甚至(zhi)讓企業家對(dui)政府(fu)的信(xin)心(xin)(xin)產生了質疑!“信(xin)心(xin)(xin)比黃金更寶貴!”不是嗎?

希望可再(zai)生能源補貼拖欠問題早(zao)日(ri)解決!希望這種“合法(fa)又滑(hua)稽(ji)”的現狀早(zao)點結束(shu)!